談企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任

　　談企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任 

　　市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)充滿風(fēng)險(xiǎn)和確定性。當(dāng)某企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗時(shí)，遭受損失的企業(yè)利害關(guān)系人，包括投資者、債權(quán)人、甚至企業(yè)管理當(dāng)局會(huì)找到“替罪羊”，來(lái)挽回他們?cè)馐艿膿p失。這時(shí)，為企業(yè)出具審計(jì)報(bào)告，特別是無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所，很容易成為他們的“靶子”，被指責(zé)沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)、披露經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，出具錯(cuò)誤報(bào)告，甚至被要求賠償經(jīng)濟(jì)損失。因此，正確劃分經(jīng)營(yíng)失敗是否屬注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，是保護(hù)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師合法權(quán)益的重要條件。

　　一、 經(jīng)營(yíng)失敗的責(zé)任人——企業(yè)當(dāng)局

　　經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的存在是外部環(huán)境的不確定性決定的，任何企業(yè)都有面臨無(wú)力償債和破產(chǎn)的可能，企業(yè)當(dāng)局重要職責(zé)之一就是降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。外部環(huán)境因素和企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)失誤是導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)失敗的直接原因。法律規(guī)定企業(yè)是自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧、風(fēng)險(xiǎn)自擔(dān)的獨(dú)立法人，應(yīng)為其自身經(jīng)營(yíng)行為的結(jié)果負(fù)完全責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循職業(yè)規(guī)范的要求，不參與企業(yè)的管理決策，自然也就不能要求對(duì)其企業(yè)的經(jīng)營(yíng)后果負(fù)責(zé)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的職責(zé)是依據(jù)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》和其他職業(yè)規(guī)范，編制審計(jì)計(jì)劃，執(zhí)行審計(jì)測(cè)試，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、合法性和所用會(huì)計(jì)方法的一致性表示意見(jiàn)，并出具審計(jì)報(bào)告。因此，企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗的責(zé)任應(yīng)由企業(yè)自身負(fù)擔(dān)，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)直接關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)因企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗而承擔(dān)法律責(zé)任，但這并不意味著免除注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視其對(duì)審計(jì)責(zé)任的履行發(fā)問(wèn)，承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

　　二、審計(jì)失敗的責(zé)任人——注冊(cè)會(huì)計(jì)師

　　審計(jì)失敗，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則或其他職業(yè)規(guī)范而出具了錯(cuò)誤意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，沒(méi)有相應(yīng)的執(zhí)業(yè)能力，沒(méi)有進(jìn)行必要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，出具了與事實(shí)不符的報(bào)告等。在審計(jì)失敗情況下，無(wú)論委托單位是否出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)失敗，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)該對(duì)委托單位和相關(guān)利益人承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，并賠償相應(yīng)損失。

　　另一方面，現(xiàn)代審計(jì)是以內(nèi)部控制評(píng)審為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)。由于內(nèi)部控制的固有限制和審計(jì)證據(jù)的抽樣性等因素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)只能合理保證、而不是絕對(duì)保證被審計(jì)]單位會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程序。那種認(rèn)為經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)就是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的正確性、完整性有了百分之百的保證是不現(xiàn)實(shí)的。這就是說(shuō)，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持充分的職業(yè)關(guān)注，完全遵循了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)規(guī)范，仍有可能沒(méi)有發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中的某些錯(cuò)誤的漏報(bào)，以致出具了與事實(shí)不相稱的審計(jì)報(bào)告。在這種情況下，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師已按職業(yè)規(guī)范執(zhí)業(yè)，就不能認(rèn)定是審計(jì)失敗，因而也無(wú)須承擔(dān)任何法律責(zé)任。

　　綜上所述，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)充滿風(fēng)險(xiǎn)和不確定性的外部環(huán)境中，企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)失敗時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為是否遵守了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)規(guī)范，是判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否應(yīng)該承擔(dān)法律責(zé)任的唯一標(biāo)準(zhǔn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只對(duì)因?qū)徲?jì)失敗給委托單位和有關(guān)利益方帶來(lái)的損失承擔(dān)法律責(zé)任，不對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)失敗負(fù)責(zé)。